ידע מקצועי שעושה את ההבדל

פעמים רבות אנו נשאלים על ידי לקוחותינו: מה זה הצהרת הון? למה דווקא אני קיבלתי אותה ולמה דווקא עכשיו? האם זה שקיבלתי הצהרת הון אומר שמתנהלת חקירה סמויה בענייני? מה זה הצהרת הון? הצהרת הון, הקרויה גם "דין וחשבון על רכוש והתחייבויות ליום XX", הינה הצהרה לגבי כל הנכסים וההתחייבויות של הנישום (האדם שנדרש לדווח), בן/בת הזוג וילדיו עד גיל 18, ליום ספציפי (בדרך כלל ליום 31/12 של שנה מסוימת ולאותו יום בלבד). במסגרת ההצהרה לא משנה מה קרה לרכוש ולהתחייבויות שלך יום לפני או יום אחרי התאריך הנקוב על הצהרת ההון, אלא מה מצב הרכוש וההתחייבויות באותו יום ספציפי (לדוגמה: מה יתרת העו"ש לאותו היום, ללא קשר לכך שביום למחרת ירד חיוב אשראי). מי נדרש להגיש הצהרת הון, ומתי? הצהרת הון נדרשת מכוח סעיף 135(1) לפקודת מס הכנסה. עקרונית, כל אדם שהתבקש על ידי פקיד השומה להגיש הצהרת הון חייב להגישה ערוכה כחוק בצירוף כל המסמכים הנדרשים בתוך 120 ימים מיום הדרישה. אדם שפתח תיק במס הכנסה, שבבעלותו עוסק מורשה או עוסק פטור, שהינו בעל חברה או בעל מניות מהותי בחברה, או שכיר שהכנסתו עולה על הסכום שנקבע בתקנות — סביר להניח שיידרש להגיש הצהרת הון אחת ל-3-5 שנים. טיפ: מניסיוננו, בדרך כלל מגיעה דרישה להגשת הצהרת ההון בסוף שנת המס בה נפתח תיק לנישום במס הכנסה. אי-היענות לדרישה או איחור בהגשת הצהרת ההון מהווה עבירה פלילית על פי סעיף 215 לפקודת מס הכנסה ותגרור הטלת קנס כספי בגין כל חודש איחור מכוח סעיף 188(ז) לפקודה. המסמכים הנדרשים לצורך עריכת הצהרת ההון (רשימה פתוחה): 1. פרטים בקשר לדירת מגורים ונכסי מקרקעין אחרים (בבעלות, בחכירה או בדמי מפתח). 2. פרטים על שינויים או תוספות לדירות מגורים ולנכסי מקרקעין אחרים. 3. אישורים על יתרות החשבונות בבנקים: עו"ש וחח"ד (חשבון חיסכון: קרן בלבד; חשבונות מט"ח: לפי עלות) על שם כל בני המשפחה עד גיל 18. 4. פרטים על מזומנים בשקלים ובמטבע חוץ שאינם מופקדים בבנק. 5. פרטים על חייבים שונים (כולל אישורים). 6. פירוט על השקעות בניירות ערך לפי עלות (מחיר הקנייה). 7. אישורים על השקעות בקופות גמל וביטוחי חיים (קרן בלבד). 8. פרטים על כלי רכב ותחבורה אחרים (כולל מסמכי בעלות/קנייה). 9. פרטים בקשר לרכישת רהיטים, מוצרי חשמל, כלי נגינה, תמונות וכד'. 10. פוליסת ביטוח של תכולת הדירה כולל הערכת שמאי חברת הביטוח. 11. פרטים על רווחי הון ממכירת נכסים (מקרקעין, רכב וכד', כולל אישורים). 12. מסמכים ואישורים על הכנסה ממימוש או פדיון ני"ע, תוכניות חיסכון, מט"ח וכד'. 13. רשימת תכשיטים וחפצי אומנות. 14. פרטים על כספות ותכולתן. השוואת הון וחשיבותה: השוואת הון הינה כלי מרכזי, חשוב והכרחי שיש ליישמו כאשר קיימת הצהרת הון קודמת. השוואת ההון היא ניתוח מעמיק ובחינה דקדקנית של ההון הנקי (הון נקי = רכוש פחות התחייבויות) כפי שהוצג בהצהרת ההון הקודמת אל מול ההון הנקי כפי שמוצג בהצהרת ההון הנוכחית. מטרת השוואת ההון היא לבחון האם קיים גידול בהון הנקי, וככל שקיים גידול — האם הנישום יודע להסביר את אותו גידול. הפרש הון וגידול לא מוסבר בהון הנקי: הפרש הון מתקבל כתוצאה מביצוע השוואת הון, והוא עניין שיש לייחס לו חשיבות מכרעת. אם קיים הפרש הון והנישום אינו יכול לספק הסברים מניחים את הדעת לאותו הפרש, הנישום חשוף לתשלומי מס וסנקציות מצד רשות המיסים, עד כדי הוצאת צו משפטי כנגדו והליך פלילי. נמחיש את נושא הפרש ההון באמצעות דוגמה: מר ישראל הגיש הצהרת הון ליום 31/12/2011 ובה ההון הנקי שלו עומד על 1,000,000 ש"ח. מר ישראל הגיש הצהרת הון נוספת ליום 31/12/2014 ובה ההון הנקי הינו 2,000,000 ש"ח. כפי שניתן לראות, בתוך שלוש שנים צמח ההון הנקי של מר ישראל ב-1,000,000 ש"ח. על מר ישראל להסביר את הגידול בהון — כלומר, להוכיח כיצד הצליח לחסוך מיליון ש"ח בתוך שלוש שנים, וזאת בנוסף להוצאות המחיה שלו וצריכת ביתו ו/או עסקיו. ככל שקיים הסבר המניח את הדעת לגידול בהון, למשל בדוחות לשנים 2012-2014 דווח לרשות המיסים רווח מצטבר בגובה 5,000,000 ש"ח, או שהתקבלה ירושה המגובה בצו קיום צוואה ואסמכתאות נוספות — אזי הכל תקין ומר ישראל יכול להמשיך בשגרת חייו כרגיל. בפסיקה נקבע שעצם קיומם של הפרשי הון בלתי מוסברים מהווה עילה לחיובם של הפרשים אלו במס. לכן, במידה ומר ישראל לא יכול להסביר את הפרש ההון, ייתכן שתוגש לו דרישה לתשלום מס מפקיד השומה, המשקפת את דעתו של פקיד השומה לגבי הגידול בהון. במקרה כזה מתקיים "היפוך נטל הראיה" שמשמעו שחובת ההוכחה חלה על הנישום, שיידרש להוכיח שדיווח על הכנסותיו כראוי ושהגידול בהון הינו סביר. לסיכום: הצהרת הון הינה דיווח לרשויות המס על כלל נכסיו והתחייבויותיו של נישום, בת זוגו וילדיהם עד גיל 18. יש לערוך את הצהרת ההון כחוק ולהגישה במסגרת הזמנים שנקבעה על ידי מס הכנסה כדי להימנע מסנקציות מצד רשות המיסים. ייתכן שלהצהרת ההון יהיו השלכות משמעותיות על הנישום ומשפחתו, ולכן אנו ממליצים להסתייע ברואה חשבון כדי לוודא עמידה בהוראות החוק ועריכה מקצועית של הצהרת ההון, ובכך להימנע מסנקציות מצד רשות המיסים.